Как использовать соглашения об избежании двойного налога

Основная функция соглашения

Соглашения об избежании двойного налогообложения подписываются между двумя странами, чтобы предотвратить полное налогообложение одного и того же дохода как в стране источника, так и в стране резидентства; они обычно снижают ставки налога у источника или предоставляют механизм зачёта.

Однако эти преимущества не применяются автоматически; компания должна доказать, что удовлетворяет условиям резидентства и реальной деятельности, предусмотренным соглашением.

Ограничения «покупки соглашений» (treaty shopping)

Промежуточная компания, учреждённая в стране с минимальными активами исключительно для доступа к более выгодной сети соглашений, всё чаще квалифицируется налоговыми органами многих стран как «покупка соглашения» и лишается его льгот.

После инициативы ОЭСР BEPS (размывание налоговой базы и вывод прибыли) большинство актуальных соглашений включают тест основной цели (principal purpose test); он проверяет, не была ли основной целью структуры налоговая выгода.

Выполнение требований реальной деятельности и присутствия

Холдинговая или финансирующая компания обычно должна продемонстрировать реальный офис, местный персонал, независимый процесс принятия решений и подлинную коммерческую цель в этой стране, чтобы претендовать на льготы соглашения; эти критерии в совокупности называются «присутствием» (substance).

Если требования присутствия не выполнены, налоговый орган может проигнорировать структуру и обложить сделку налогом непосредственно на уровне конечной материнской компании.

Концепция фактического получателя дохода

Многие соглашения требуют, чтобы получатель дохода был «фактическим получателем» (beneficial owner) для применения сниженной ставки налога у источника; то есть он должен обладать реальным экономическим контролем над доходом, а не быть просто каналом передачи.

Промежуточная компания, которая немедленно и автоматически переводит полученный доход в другую страну (транзитная структура), делает свой статус фактического получателя оспоримым.

Динамическое отслеживание сети соглашений

Налоговые соглашения могут пересматриваться или расторгаться со временем; выгодная сеть соглашений на момент создания структуры может не давать той же выгоды через несколько лет.

Поэтому даже после создания международной структуры необходимо регулярно отслеживать текущий статус соответствующих соглашений и возможные изменения.

Часто задаваемые вопросы